財會〔2025〕17號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，有關(guān)單位：

　　為完善項目單位對地方政府專項債券（以下簡稱專項債券）相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，優(yōu)化專項債券管理機(jī)制，強(qiáng)化專項債券全流程管理，我們制定了《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

財 政 部

2025年8月19日

地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定

　　為完善項目單位對地方政府專項債券（以下簡稱專項債券）相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，優(yōu)化專項債券管理機(jī)制，強(qiáng)化專項債券全流程管理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

　　一、關(guān)于行政事業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)類項目單位取得的專項債券資金，根據(jù)項目實施方案（或融資平衡方案）等約定需由本單位承擔(dān)專項債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》（財會〔2018〕31號）等規(guī)定將其承擔(dān)償還義務(wù)的部分確認(rèn)為負(fù)債。

　　行政事業(yè)類項目單位取得的專項債券資金，根據(jù)項目實施方案（或融資平衡方案）等約定不需由本單位承擔(dān)專項債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定將其不承擔(dān)償還義務(wù)的部分確認(rèn)為財政撥款收入。

　?。ㄒ唬┬姓聵I(yè)類項目單位收到承擔(dān)償還義務(wù)的專項債券資金的賬務(wù)處理。

　　財務(wù)會計下，行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)在“2502 長期應(yīng)付款”科目下設(shè)置“專項債券”明細(xì)科目，核算該類專項債券資金的本金和利息。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”、“利息”兩個明細(xì)科目，并按照具體債券進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)算會計下，按照預(yù)算管理要求需要對專項債券資金單獨反映的，還應(yīng)當(dāng)在“財政撥款預(yù)算收入”、“其他支出”等科目下設(shè)置“專項債券”明細(xì)科目。單位可以根據(jù)管理需要，進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行輔助核算。

　　1.行政事業(yè)類項目單位收到專項債券資金的賬務(wù)處理。

　　財政部門將專項債券資金撥付至項目單位實有資金賬戶的，行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的金額，在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金”科目；同時，在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

　　財政部門通過國庫集中支付將專項債券資金撥付至施工單位或設(shè)備供應(yīng)商的，行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部門轉(zhuǎn)來相關(guān)資料的金額，在財務(wù)會計借記“在建工程”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金”科目；同時，在預(yù)算會計借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

　　2.行政事業(yè)類項目單位承擔(dān)專項債券資金利息的賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)類項目單位按期確認(rèn)利息費用時，按照《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》等規(guī)定，根據(jù)本級政府財政計算確定的本單位本期應(yīng)付未付利息金額，借記“在建工程”、“其他費用”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——利息”科目。預(yù)算會計不作賬務(wù)處理。

　　3.行政事業(yè)類項目單位償還專項債券資金本息的賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)類項目單位向本級政府財政償還專項債券資金的本息時，在財務(wù)會計借記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金、利息”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預(yù)算會計借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

　　相關(guān)文件明確項目單位不再承擔(dān)償還義務(wù)的專項債券資金，在責(zé)任免除時，借記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金、利息”科目，貸記“其他收入”科目。預(yù)算會計不作賬務(wù)處理。

　?。ǘ┬姓聵I(yè)類項目單位購建專項債券項目相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定對與專項債券相關(guān)的“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時按照項目資金來源（專項債券資金、其他資金等）以及本規(guī)定有關(guān)專項信息填報要求進(jìn)行輔助核算，清晰反映專項債券項目所形成資產(chǎn)的資金構(gòu)成。

　?。ㄈ┬姓聵I(yè)類項目單位取得項目專項收入的賬務(wù)處理。

　　按約定承擔(dān)本息償還義務(wù)的行政事業(yè)類項目單位運營專項債券項目相關(guān)資產(chǎn)取得的專項收入，應(yīng)當(dāng)計入本單位收入，按照政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　按約定不承擔(dān)本息償還義務(wù)的行政事業(yè)類項目單位，對于項目運營產(chǎn)生的、應(yīng)當(dāng)按規(guī)定直接上繳財政的收入（如國有土地使用權(quán)出讓收入、車輛通行費等），不作為本單位收入進(jìn)行處理。

　　二、關(guān)于企業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理

　　企業(yè)類項目單位取得的專項債券資金，根據(jù)項目實施方案（或融資平衡方案）等約定需由本單位承擔(dān)專項債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）等規(guī)定將其確認(rèn)為負(fù)債并進(jìn)行后續(xù)會計處理。企業(yè)類項目單位取得的專項債券資金，根據(jù)項目實施方案（或融資平衡方案）等約定不需由本單位承擔(dān)專項債券資金本息償還義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體約定按照有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)類項目單位取得承擔(dān)償還義務(wù)的專項債券資金的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)在“長期應(yīng)付款”科目下設(shè)置“專項債券”明細(xì)科目，核算該類專項債券資金的本金和利息。本明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，并按照具體債券進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)可以根據(jù)管理需要，進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行輔助核算。

　　1.企業(yè)類項目單位收到專項債券資金的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位收到專項債券資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金”等科目。

　　2.企業(yè)類項目單位計提專項債券資金利息的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位按期計提專項債券資金利息時，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——應(yīng)計利息”等科目。

　　3.企業(yè)類項目單位償還專項債券資金本息的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位償還專項債券資金本息時，借記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金、應(yīng)計利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)類項目單位購建專項債券項目相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位使用專項債券資金，按照專項債券管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行項目建設(shè)并形成企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)對專項債券項目所形成的上述資產(chǎn)按照項目資金來源（專項債券資金、其他資金等）以及本規(guī)定有關(guān)專項信息填報要求進(jìn)行輔助核算，清晰反映專項債券項目所形成資產(chǎn)的資金構(gòu)成。

　?。ㄈ┢髽I(yè)類項目單位取得專項債券項目相關(guān)收入的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)類項目單位運營專項債券項目相關(guān)資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　三、關(guān)于專項信息的填報

　　項目單位應(yīng)當(dāng)填制附后的“專項債券項目投資表”和“專項債券資金還款情況表”，并歸集整理相關(guān)信息，包括專項債券項目自開始建設(shè)至本期累計收到的專項債券資金金額、本期收到的專項債券資金金額，累計償還的本息金額、本期償還的本息金額，累計專項債券資金支出金額、本期專項債券資金支出金額，使用專項債券資金累計形成資產(chǎn)情況、本期資產(chǎn)增加情況等。

　　項目單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算管理要求，依托財政部地方政府專項債券穿透式監(jiān)測系統(tǒng)報送有關(guān)報表和信息。國家對國有資產(chǎn)管理工作另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　四、關(guān)于新舊銜接的賬務(wù)處理

　　1.行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)自本規(guī)定施行之日，對本單位現(xiàn)有專項債券資金作如下新舊銜接：

　　行政事業(yè)類項目單位應(yīng)當(dāng)按照需由本單位承擔(dān)本息償還義務(wù)的專項債券本金金額，以及本級政府財政部門確定的應(yīng)付未付專項債券資金利息金額，借記“累計盈余”科目，貸記“長期應(yīng)付款——專項債券——本金、利息”科目。根據(jù)本規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入本單位收入，但已根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）要求計入應(yīng)繳財政款，且尚未上繳的項目專項收入的金額，在財務(wù)會計借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“累計盈余”科目；同時，在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

　　2.項目單位應(yīng)當(dāng)在本規(guī)定施行之日，編制“專項債券項目投資表”和“專項債券資金還款情況表”。

　　五、附則

　　本規(guī)定自2026年1月1日起施行。財政部此前發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》中有關(guān)專項債券的內(nèi)容與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。